Пассивные счета - счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников средств предприятия.
На пассивных счетах отображаются операции, изменяющие сумму средств предприятия (активов предприятия), а также операции, изменяющие состав долгов (перемещение средств между двумя пассивными счетами, например удержание налогов из зарплаты).
Они предназначены для учета обязательств компании перед партнерами, сотрудниками или государством.
Схема пассивного счета
Схема пассивного счета выглядит следующим образом:
Виды пассивных счетов
В числе основных пассивных счетов выделяются:
амортизация нематериальных активов (счет );
расчеты по краткосрочным (счет ) и долгосрочным кредитам и займам (счет ) - применяются для учета состояния краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) заимствований;
расчеты с персоналом по оплате труда (счет ) - используется для учета сведений по выплате зарплат;
Структура пассивных счетов
Пассивные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по кредиту.
Можно дать следующую характеристику пассивному счету:
на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по формуле:
Остаток на конец периода = Остаток на начало + Оборот по кредиту – Оборот по дебету.
Сальдо отражается в балансе, в пассивной его части, и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Пассивный счет: подробности для бухгалтера
- Формирование Главной книги в «1С:БГУ 8», ред. 1.0
Вида активности/пассивности счета, установленного в настройках счета. Вид активности/пассивности счета отражается в... остатки на конец периода по пассивным счетам в отчете отражаются с минусом... кредиту активных счетов и дебету пассивных счетов выделяется красным цветом.
- Основы классификации счетов бухгалтерского учета
Активные, пассивные и активно-пассивные счета. Основные активные счета применяются... расчетов с дебиторами. Основные пассивные счета применяются для учета изменения капиталов... сумму своего сальдо, а контрарный пассивный счет (контрпассивный) используется для уточнения... источников имущества, учитываемых на основных пассивных счетах, остаток по контрпассивному счету... активного счета, дополнительные пассивные счета увеличивают соответственно остаток основного пассивного счета. Контрарно-дополнительные...
- Бухгалтерия для математиков и программистов
Положительное сальдо на данный момент. Пассивный счет – имеет отрицательное сальдо на данный... активных счетов. Пассивы состоят из пассивных счетов. Некоторые счета всегда активны, например...
- Бухучет для начинающих
Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета. Вернемся к примеру 1. Предположим... кредитовое сальдо, называются пассивными. Примеры пассивных счетов - счета 70 и 80. Классификация... бухгалтерские программы выделяют дебетовые остатки пассивных счетов или кредитовые остатки активных счетов...
- План счетов в соответствии с МСФО
Либо активным, либо пассивным. Активно-пассивные счета, например аналог российского счета 76 ...
- Отдельные моменты учета расходов в ассоциациях и союзах общественных объединений
С подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности...
Метод двойной записи сродни революции для бухгалтерского учета. Суть его в том, что хозяйственная операция отражается одновременно на двух разных счетах, благодаря чему всегда сохраняется общий баланс. Активные счета и пассивные, активно-пассивные - в чем разница, каков порядок записи на них? Читайте подробнее в статье.
Активы и обязательства
Любой счет предназначен для отражения на нем хозяйственных операций, которые происходят на предприятии. В любой фирме есть активы, то, чем обладают: деньги и их эквиваленты, имущество. А есть источники, то есть средства, за счет которых на предприятии появились деньги и имущество. Это могут быть займы, задолженность поставщикам и многое другое.
Именно этот принцип и лежит в основе разделения счетов. Активные счета - те, на которых учитывается имущество. Пассивные счета - те, на которых отражаются обязательства или источники. Также есть ряд счетов, которые могут быть как активными, так и пассивными одновременно.
Порядок записи на активном счете следующий: начальные остатки (сальдо) могут быть отражены только по дебету, приходные операции, когда на предприятие поступает имущество, отражаются всегда по дебету, расходные (выбытие ценностей из организации) - по кредиту. Конечные остатки могут быть записаны только по дебету. Если вдруг в программе остатки отображены иначе, это свидетельствует о допущенной ошибке.
Список активных счетов
Найти все счета и посмотреть, к какому разделу они относятся, можно в плане счетов бухгалтерского учета. Раздел «Активные счета» является в плане самым протяженным, содержит 21 пункт.
Условно они разделены на группы. Счета 01 и 03 используются для информации об основных средствах на предприятии, а также о вложениях, которые были сделаны в создание или приобретение материальных ценностей.
Следующие три счета посвящены нематериальным активам (04, 08, 09), отражению информации о них, о вложениях в их создание и об отложенных активах соответственно.
На счете 10 ведется учет материалов, на 19 собирается НДС по приобретенным ценностям и услугам, который будет принят к зачету.
Номера активных счетов с 20 по 29 связаны с производственной деятельностью предприятия. Эти счета ведутся не во всех компаниях, а только в тех, которые занимаются производством продукции.
Счет 41 предназначен для отражения информации о приобретенных товарах, 43 - для учета готовой продукции на производстве. Счет 44 собирает все расходы, которые понесло предприятие в связи с продажей приобретенных товаров или произведенной продукции.
Счет 45 учитывает те товары, которые на момент учета находятся в пути, то есть отгружены со склада, но нет еще подтвержденного факта получения их покупателем.
Счета 50, 51 и 52 созданы для учета денежных средств. Соответственно: наличных, на расчетном счете и тех, которые в иностранной валюте. Счет 58 учитывает все финансовые вложения, сделанные на предприятии.
Последний счет этого раздела под номером 97 используется для учета расходов будущих периодов.
Особенности пассивного счета
Так как эти счета предназначены для учета источников, то и записи на них ведутся совсем иначе. Начальные остатки отражаются только по кредиту. Операции по сокращению обязательств - по дебету, для роста обязательств используется кредит.
Конечные остатки отражаются только по кредиту счета. Если в программе учета это не так, причиной может быть только допущенная бухгалтером ошибка.
Список пассивных счетов
Он значительно короче, в него входит всего девять пунктов. Счета 02 и 05 предусмотрены для учета амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
На счете 42 ведется учет торговой наценки. 66 и 67 предназначены для учета займов и кредитов, которые предприятие оформило на короткий срок или на длительный.
Счет 70 предназначен для того, чтобы вести записи о заработной плате сотрудникам предприятия. На счете 77 расположились отложенные налоговые обязательства.
Особенности активно-пассивных счетов
Эти счета используются как для отражения сведений об имуществе организации, так и обо всех источниках его возникновения.
В этой группе выделяют счета с односторонним или двусторонним отражением сальдо. К первой группе относится счет 99, на котором учитываются прибыли и убытки предприятия. Ведь результат работы может быть только каким-то одним: хорошим или плохим. Соответственно, если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то итогом станет прибыль, и конечное сальдо будет записано по кредиту счета, попадет в пассив баланса, так как относится к источникам.
Если расходы превысили доходы, то результатом станет убыток, который отразится в учете в виде остатка по дебету счета 99.
Двустороннее сальдо может быть на счете 76, предназначенном для отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Если конечное сальдо отражается по дебету, то счет 76 активный, если по кредиту, то он становится пассивным. Сворачивать сальдо по активно-пассивному счету с двойным сальдо арифметическим методом при составлении баланса является серьезной ошибкой. Дебетовые остатки должны быть размещены в активе баланса, а кредитовые - в пассиве.
Следовательно, начальные остатки по счетам, которые относятся к группе активно-пассивных могут быть как в дебете, так и в кредите. Движения отражаются также по обеим сторонам, конечные остатки мы уже рассмотрели.
Список активно-пассивных счетов
В этой группе 14 пунктов. Счета 99 и 76 вам уже знакомы. Помимо них, есть счет 40, на котором отражается выпуск продукции. К счетам расчетов относятся 60 и 62. Первый из них для покупателей, второй - для поставщиков. На счетах 68 и 69 записаны взаимоотношения с налоговыми органами, пенсионным фондом и другими социальными институтами по начисленным и перечисленным налогам и сборам.
Счета 71, 73, 75 и 79 используются для расчетов внутри предприятия, с подотчетными лицами, персоналом, учредителями. Счет 71 - активный, когда остатки по нему дебетовые, пассивный - когда кредитовые. Так же ведут себя 73,75 и 79.
Осталась еще небольшая группа счетов, которые необходимы для отражения финансовых результатов работы предприятия. Это счет 84, на котором записывается информация о нераспределенной прибыли или непокрытом убытке. Затем счет 90 для результатов продаж, счет 91, который используется для доходов и расходов, не относящихся к основной деятельности предприятия. И счет 99, описанный выше.
Особенности счета 90
В целом логика бухгалтерского учета проста, но есть несколько счетов, которые сложнее для понимания.
Счет 90 активный или пассивный? Он находится в группе активно-пассивных, но ведет себя интересно. Внутри счета есть субсчета. 90.1 предназначен для отражения выручки и может быть только пассивным. Субсчет 90.2 используется для отражения себестоимости проданной продукции и может быть только активным. Субсчет 90.3 предназначен для записей информации об НДС и может быть только активным.
Субсчет 90.9 предназначен для отражения финансовых результатов продажи и проявляет себя как активным, так и пассивным в зависимости от того, что стало итогом: прибыль или убыток.
Поэтому ответ на вопрос о том, счет 90 - активный или пассивный, не может быть однозначным. Возможно как первое, так и второе.
Особенности счетов расчёта
Есть тонкости у счетов 60 и 62. Несмотря на то что они находятся в группе активно-пассивных, каждый из них обладает своими склонностями. Счет 60 преимущественно ведет себя как пассивный, так как более распространенной ситуацией является то, что предприятие должно поставщикам, а не наоборот. Если же особенностью договора является работа по предоплате или перечислена по ошибке сумма больше, чем требовалось, то счет проявляет признаки активного.
62 счет активно-пассивный, но в подавляющем большинстве случаев ведет себя как активный. Так как обычно покупатели должны деньги компании, а не наоборот.
Оба эти счета относятся к тем, остатки по которым для баланса не сворачиваются, а заносятся в обе стороны, если есть как дебетовое сальдо, так и кредитовое.
Забалансовые счета
Для полноты картины осталось рассмотреть небольшую группу счетов, которые не влияют на баланс предприятия, поэтому и носят название забалансовых. Их используют для учета имущества и ценностей, не принадлежащих предприятию. Например, арендованное оборудование или ценности, принятые по договору ответственного хранения. Среди них также есть активные счета и пассивные. Компании, работающие по договору комиссии, все ведут забалансовый учет, так как продают товары, право собственности на которые остается у комитента.
Еще одна важная особенность. Двойная запись на забалансовых счетах не ведется. Информация вносится простой записью либо в дебет счета, либо в кредит.
Разобрались, для чего он используется тоже, теперь нужно уяснить, какие они бывают. Разберемся, что из себя представляют активные, пассивные, а также активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Кроме того рассмотрим понятия синтетический и аналитический счет и определим разницу между ними.
Активные - это счета, в которых идет учет активов предприятия. Начальное и конечное сальдо у них всегда дебетовое, по дебету отражается увеличение актива предприятия, по кредиту - уменьшение. К активным относятся сч. 50 «Касса» , 10 “Материалы”.
Пассивные - счета, в которых учитываются пассивы предприятия, то есть источники формирования активов. Начальное и конечное сальдо у пассивных счетов всегда кредитовое. Их отличительной особенностью является то, что увеличение пассивов отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Примеры пассивного счета - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, .
Активно-пассивные - счета, учитывающие как активы предприятия, так и пассивы. У них обычно есть и дебетовое сальдо, и кредитовое. Примером активно-пассивного счета является , в котором отражаются и прибыль и убытки, или .
Как различить активный или пассивный счет в бухучете?
Чтобы разобраться с особенностями активно-пассивных счетов, проанализируем, допустим, сч. 62 “Расчеты с покупателями”. Проведем анализ и выясним как можно определить активный это или пассивный счет.
Счет 62 активный или пассивный?
Данный счет отражает взаимоотношения с покупателями. При продаже покупателю товара возникает задолженность последнего перед организацией, которую мы отразим по дебету 62, дебиторская задолженность – это актив предприятия, то есть по дебету отражается увеличение актива.
При оплате товара задолженность уменьшается, уменьшение актива мы отразим по кредиту 62. На первый взгляд, 62 – активный счет, так как для него характерны признаки активных счетов.
Однако, возможна ситуация, когда покупатель перечисляет аванс (предоплату), в этом случае возникает кредиторская задолженность организации перед покупателем (пассив), отразится он по кредиту 62. После отгрузки товара покупателю в зачет этого аванса, кредиторская задолженность уменьшается, уменьшение пассива мы отразим по дебету 62. Видим, что в этом случае сч. 62 подходит под определение пассивных счетов.
Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод: сч. 62 соответствует признакам и активного, и пассивного счета, то есть является активно-пассивным.
Также можно взять 60 “Расчеты с поставщиками”. 60 счет активный или пассивный? Аналогично его проанализировав, делаем вывод, что сч. 60 также активно-пассивный. Также счета можно разбить на синтетические и аналитические.
Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета
Синтетические счета – это счета, на которых имущество или обязательства отражаются в обобщенном виде, в них учет всегда ведется в денежном эквиваленте.
Аналитические счета – это счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества или обязательств, они открываются в дополнение к синтетическим. При этом остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых к нему.
Группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет - это промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическими счетами бухгалтерского учета.
Например, на нашем предприятии закупаются строительные материалы: кирпич и цемент, и мы хотим вести отдельно учет по каждому виду материалов.
В бухгалтерском учете открываем синтетический и к нему два аналитических «Кирпич» и «Цемент». Причем на синтетическом сч. 10 кирпич и цемент будут учитываться в рублях, а на аналитических могут и в других величинах (штуках, килограммах, тоннах), как будет удобно бухгалтеру.
Подведем итог:
Все имеющиеся бухгалтерские счета можно разделить на активные, пассивные и активно-пассивные. Кроме того, счета бывают синтетическими и аналитическими. Каким бы ни был счет, его главное предназначение – отражать все текущие ежедневные операции с помощью проводок.
Активными называются счета, предназначенные для учета средств по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности. На них учитываются:
Основные средства;
Средства в расчетах;
Производственные запасы;
Готовая продукция;
Денежные средства и др.
В активных счетах начальный остаток конкретного вида средств отражается по дебету. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих средств, тоже отражаются по Дебету. Хозяйственные операции, вызывающие их уменьшение, отражаются по Кредиту. Конечный остаток может быть только дебетовым или равным 0.
Пассивными называются счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств и их назначения. На них учитываются:
Прибыль;
Кредиты банков и др.
Это все источники собственных и заемных средств, отраженные в пассиве баланса.
В пассивных счетах начальный остаток конкретного вида источников средств отражается по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих источников, отражаются по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников, отражаются по Дебету. Конечный остаток может быть только кредитовым или равным 0.
Схема пассивного счета
Наименование счета
АКТИВНО - ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЗАПИСЕЙ И ВЫВЕДЕНИЯ ОСТАТКОВ В НИХ.
Активно-пассивными называются счета бухгалтерского учета, содержащие признаки активных и пассивных счетов.
К ним относятся следующие счета:
Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Сч.. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Сч. 99 «Прибыль и убытки»;
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.
В активно-пассивных счетах как начальный, так и конечный остатки могут быть или дебетовыми или кредитовыми. Если имеются аналитические данные к счетам, то остатки могут быть развернутыми, т.е. и по дебету и по кредиту одновременно. При отсутствии аналитических данных в активно-пассивных счетах остатки на конец месяца могут быть выведены только свернутые (или по дебету, или по кредиту одновременно).
Схема активно-пассивного счета
По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности.
По кредиту активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.
В активно-пассивных счетах остатки выводятся двумя способами:
а) Начальный остаток сворачиваем, т.е. от большего остатка отнимаем меньший. К нему прибавляем соответствующий оборот и вычитаем оборот противоположный. Остаток на конец месяца будет записан по той стороне, где был свернут начальный остаток.
Сальдо на 1.02. 60000 Т.е. 70 000 - 50 000 +80 000 - 40 000 = 60 000
Б)Если противоположная сторона больше, чем сумма начального свернутого остатка и соответствующего оборота, то сальдо на конец месяца меняет свое место с Дебета на Кредит (или наоборот).
Сальдо на 1.01. 70000
Сальдо на 1.01 50000
1) 80 000 | 2) 200 000 | ||
Обороты: | Обороты: | 200 000 | |
Сальдо на 1.02. 100000 Т.е. 70 000 - 50 000 + 80 000 - 200 000 = - 100 000
Сначала к начальному остатку по Дебету прибавляем обороты по Дебету. Затем к начальному остатку по Кредиту прибавляем обороты по Кредиту. Затем находим разницу между итогами. Который итог больше, по той стороне и записывается сальдо.
Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует взаимосвязь. На основании данных вступительного баланса открываются счета, а после разноски хозяйственных операций по счетам и выведения конечных остатков, на их основе составляется баланс на 1 число следующего месяца.
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ.
Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, вызывая в них два экономических явления, т.е. два равновеликих и взаимосвязанных изменения:
Либо в составе хозяйственных средств (2 активных счета);
Либо в источниках их формирования (2 пассивных счета);
Либо в тех и других одновременно (1 счет активный и 1 счет пассивный). При этом равенство между общей суммой видов средств и общей суммой их
источников не нарушается. На счетах бухгалтерского учета эти изменения отражаются двойной записью, являющейся одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета.
Произвести двойную запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета - это значит. Записать эту операцию в одной и той же сумме два раза:
1 раз по дебету одного счета;
1 раз по кредиту другого счета.
Пример: С расчетного счета в кассу поступили 400 000 рублей.
Часто встречаются операции, затрагивающие более двух счетов:
1 раз по Дебету;
2 и более раз по Кредиту или наоборот.
Если двойная запись по счетам сделана правильно, то итог оборотов по Дебету всех счетов всегда равен итогу оборотов по Кредиту всех счетов. В результате обеспечивается балансовое равенство.
Т.о. в основе двойной записи лежит не количество счетов, в которых записываются хозяйственные операции, а двойное отражение общей суммы операции. Применение способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета обеспечивает составление заключительного баланса после подсчета оборотов и остатков по счетам.
Корреспонденция счетов - это определенная взаимосвязь, возникающая между счетами при оформлении хозяйственной операции. Счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, называются корреспондирующими счетами.
Корреспонденция счетов устанавливается исходя из экономического содержания хозяйственной операции.
Корреспонденции могут быть: простыми и сложными.
А) Если хозяйственная операция вызывает к взаимодействию два счета, то тогда Д-т одного счета на сумму операции. Такая корреспонденция называется простой.
Пример: Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы в сумме 800 000 руб.
Д. 10 К. 60 800 000
Б) Если хозяйственные операции вызывают к взаимодействию один счет по Д-ту, а несколько счетов по К-ту (и наоборот), то такая корреспонденция называется сложной.
Пример: С расчетного счета перечислены деньги в бюджет 300 000 руб., Органам социального обеспечения 200 000 руб., поставщикам 500 000 руб. и получено в кассу 170 000 руб.
Д. 68, 69, 60, 50 К. 51 1170 000
Правильность составления корреспонденции счетов по заданной операции:
1) Определяется главное в предложении, т.е. откуда и куда, но не учитывается за что.
2) Выясняется - какие это счета оформляют хозяйственную операцию (хозяйственные средства или источники их формирования).
3) Определяется, - какие это счета (активные или пассивные). Это будет зависеть от того, что на них учитывается: средства или источники.
4) Вспоминаем определение активного и пассивного счета для того, чтобы определит, где происходит увеличение, а где уменьшение.
5) Возвращаясь к содержанию данной хозяйственной операции, определяется, что же происходит в нашей корреспонденции: какой счет увеличивается, а какой счет уменьшается.
6) На основании этого, составляем корреспонденцию счетов.
СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета имеют характерную общую особенность, заключающуюся в том, что хозяйственные средства и источники их формирования отражены на них в укрупненном масштабе, т.е. обобщенном виде.
Например:
На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показана общая сумма задолженности предприятия всем поставщикам;
На счете «Расчеты по оплате труда» отражены расчеты со всеми работниками объединения или завода по начисленной заработной плате и др.
Такие укрупненные показатели необходимы для того, чтобы дать общее представление о:
Наличии и движении средств и источников их формирования;
Состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Состоянии расчетов с рабочими и служащими предприятия;
Расчетах с банками по ссудам;
Расчетах с госбюджетом и др.
Счета, предназначенные для укрупненного (обобщенного) отражения хозяйственных средств и источников их формирования, называются синтетическими счетами, а учет на этих счетах - синтетическим учетом.
Записи на них ведутся только в денежном выражении, кратко и без текстов. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс.
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов и предназначенные для конкретизации содержащихся в них данных, называются аналитическими счетами, а учет на этих счетах - аналитическим учетом.
Аналитические счета не имеют прямой связи с балансом и в балансе не показываются. Записи на них ведутся более подробно. Это книги, карточки, ведомости и др.
По данным аналитического учета можно установить состояние:
По каждому наименованию производственных запасов;
Расчетов с каждым работником предприятия;
Расчетов с каждым поставщиком или подрядчиком и с каждым дебитором и кредитором и т.д.
Аналитические счета делятся на:
А) материальные - это счета, на которых учитываются материальные ценности и готовая продукция. На этих счетах учет ведется в двух измерителях:
Натуральном;
Денежном.
Схема аналитического материального счета
Б) расчетные - это счета, на которых учитываются счета расчетов. На этих счетах ведется учет в денежных измерителях.
Схема аналитического счета расчетов
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь обусловлена тем, что аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов и запаси на тех и других ведутся параллельно.
- «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов и др.
ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. САЛЬДОВЫЕ ВЕДОМОСТИ.
Для учета и контроля необходимо объединять сведения по синтетическим и аналитическим счетам. В каждом случае обобщение осуществляется путем составления сводки начальных остатков. Такая сводка называется оборотной ведомостью.
Различают оборотные ведомости по счетам:
Синтетического учета;
Аналитического учета.
1) Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, где каждый счет записывается по отдельной строке с указанием:
- № счета;
Его наименования;
Начального остатка по Дебету или по Кредиту;
Конечного остатка по Дебету или по Кредиту.
Начальные или конечные остатки активно-пассивных счетов могут иметь данные и по Дебету и по Кредиту одновременно.
Схема оборотной ведомости по синтетическим счетам
Главной особенностью оборотной ведомости по счетам синтетического учета является наличие трех пар равных итогов:
По Дебету и Кредиту начального остатка (первая пара);
По Дебету и Кредиту оборота за месяц (вторая пара итогов);
По Дебету и Кредиту конечного остатка (третья пара итогов).
Эту особенность оборотной ведомости используют для контроля записей и подсчетов по этим же счетам. Неравенство любой пары итогов свидетельствуют о наличии ошибки.
2) Оборотная ведомость по счетам аналитического учета представляет собой таблицу, в которой сведены остатки и обороты по всем счета аналитического учета.
Например: Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету:
«Материалы»; « Расчеты и поставщиками и подрядчиками»; «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.
Количество оборотных ведомостей по аналитическим счетам соответствуют количеству синтетических счетов. Т.е. по каждому синтетическому счету можно
ТЕМА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ ИНФОРМАЦИИ ОТРАЖАЕМОЙ НА СЧЕТАХ. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ИХ НАЗНАЧЕНИЮ. ПЛАН СЧЕТОВ, СУБСЧЕТА, ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Счета бухгалтерского учета классифицируются по своему экономическому содержанию и назначению Счета делятся на две группы:
Основные счета;
Дополнительные счета.
1. ОСНОВНЫЕ СЧЕТА.
По экономическому содержанию эти счета делятся на:
1. Счета хозяйственных средств и их источников.
2. Счета расчетов.
3. Счета хозяйственных процессов и результатов.
По своему назначению счета бывают:
Счета хозяйственных средств и их источников:
Инвентарные (01, 04, 10, 43, 45)
Денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)
Источники собственных средств (80, 82, 83, 84, 86).
Счета расчетов:
Счета расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76);
Счета хозяйственных процессов и результатов:
Калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29);
Оперативные результаты (90, 91,;
Финансовые результаты (99).
2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫ СЧЕТА
По своему назначению счета делятся на:
Регулирующие (02, 05);
Собирательно - распределительные (16, 25, 26, 44/1);
Отчетно - распределительные (96, 97)
ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности предприятия.
План счетов 2013 года является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
В плане приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия имеют право уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Типовой план счетов бухгалтерского учета 2013 года состоит из 8 разделов и отдельным разделом выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов.
Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества (хозяйственных средств) в его кругообороте.
СУБСЧЕТА
Как уже было сказано выше, аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах, Однако большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации о хозяйственных средствах и источниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналитические счета объединяются в промежуточные группы, называемые субсчетами.
Субсчета - это счета второго порядка, которые занимают промежуточное значение между синтетическими и аналитическими счетами.
Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет
Взаимосвязь субсчетов с прочими счетами
Так, например, субсчета могут быть открыты к следующим счетам
Счет 10 «Материалы» - по видам материальных ценностей:
Сырье и материалы.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
Тара и тарные материалы.
Запасные части.
Прочие материалы.
Материалы, переданные в переработку на сторону.
Строительные материалы.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Специальная оснастка и специальная одежда на складе
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В свою очередь в дополнение к каждому субсчету могут быть открыты аналитические счета на каждый вид материалов (сахарный песок, крупа, мука и т.п.)
Счет 68 «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов:
Налог на прибыль;
Налог на недвижимость;
Подоходный налог;
Налог на доходы;
Налог на добавленную стоимость и другие налоги.
Счет 44 «Товары на реализацию»:
Коммерческие расходы.
Издержки обращения.
Счет 50 «Касса»:
Касса организации
Операционная касса
Денежные документы
Валютная касса
Касса филиала
Таким образом, каждый из приведенных счетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.
ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТА
В процессе осуществления уставной деятельности предприятия совершают хозяйственные операции с не принадлежащим ей имуществом (его использование и хранение) и несет ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.
Т.о., забалансовые счета - это счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие данному предприятию и подлежащие возврату владельцу.
Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности: эти счета не корреспондируют с другими счетами и сами с собой, т.е. на них не соблюдается двойная запись;
записи на забалансовых счетах ведутся только в разрезе дебета и кредита используемого забалансового счета; данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияет на величину валюты баланса.
Забалансовый счет можно представить следующим образом
Забалансовый счет
Дебет Кредит
Схема забалансового счета
Забалансовые счета обозначаются они трехзначными цифрами.
Например:
Счет 001 - «Арендованные основные средства»;
Счет 002 - «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и другие.
Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, так как отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.
ПОНЯТИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, ХРОНОЛОГИЧЕСКОЙ И СИСТЕМАТИЧЕСКОЙ ЗАПИСЯХ.
На каждую хозяйственную операцию в момент ее совершения составляется документ, который представляет собой специальный бланк или лист бумаги, в котором отражена сущность совершенной хозяйственной операции и имеются подписи должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции.
Например:
Приходные и расходные кассовые ордера;
Расчетные и платежные ведомости по заработной плате;
Акты, квитанции;
Приказы и распоряжения.
Подавляющее большинство документов составляется на изготовленных типографским способом бланках. В исключительных случаях допускается составление документа произвольной формы, где должны соблюдаться требования, предъявляемые к документу. К исполнению принимаются только правильно оформленные документы. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующим документом.
Бухгалтерский документ - это способ оформления первичного учета и контроля хозяйственных операций, а также это основа двойной записи по счетам.
Оформление хозяйственных операций документами, называется документацией.
Назначение документации состоит в непрерывности и сплошном охвате хозяйственных операций.
Записи хозяйственных операций в текущем учете по способу расположения данных в учетных таблицах осуществляются неодинаково. Одни из них производятся в хронологическом порядке, а другие в систематическом порядке.
Хронологические записи служат средством контроля за сохранностью документов и полноты записей по счетам. Такие записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций с указанием номера, даты и наименования операции, корреспонденции счетов и суммы.
Журнал регистрации хозяйственной операции
Систематические записи позволяют контролировать состояние и изменения в составе средств и источников их формирования и хозяйственных процессов на любой момент. Эти записи хозяйственных операций производятся на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет отражает операции, проводимые компанией. На основании его данных можно получить сведения о деятельности бизнеса, его стабильности. В рамках учета есть пассивные и активные счета. На первом фиксируются источники поступлений, на втором – сами средства.
Определение пассивных счетов
Пассивные счета (ПС) адаптированы для учета движения источников поступлений компании, их изменения. На ПС могут храниться сведения:
- изменение суммы средств компании;
- изменение состава задолженностей, перемещение денег между ПС (к примеру, вычет налоговых отчислений из зарплаты);
- возникновение обязательств перед контрагентами, штатом работников или государством.
ПС включают в себя все типы капитала, обязательств и доходов. К ним применимы следующие характеристики:
- Отражение источников поступлений: капитал, долги.
- Первоначальное сальдо - показатель из колонки по кредиту. Отражает размер капитала компании, возникшие на начало периода.
- В колонке по дебету фиксируется понижение объема или обязательств.
- В колонке по кредиту фиксируется рост объема основных средств и обязательств.
- конечное - также показатель из колонки по кредиту. Фиксирует размеры поступлений или обязательств компании на завершение отчетного периода.
ВАЖНО! Для расчета завершающего сальдо актуальна формула: СК = Сальдо начальное + Ок – Од .
Функции пассивных счетов
На ПС фиксируются источники:
- Банковские банки.
- Средства для ФЛ и ЮЛ.
- Депозитные счета.
- Прибыль банковского учреждения.
- Кредиторский долг.
- Средства, полученные от других организаций.
Счета могут быть как балансовыми, так и внебалансовыми. На последних находятся активные и пассивные счета. Они составляют баланс, который является главной формой финансовой отчетности, что позволяет получить следующие сведения:
- Капитал компании, указанный в рублях.
Счета объединяются в различные разделы, которые формируются на основании экономического содержания.
Состав пассивных счетов
Состав ПС может включать в себя положения:
- Амортизация капитала предприятия.
- Амортизация нематериальных объектов.
- Наценка, образующаяся в процессе торговли.
- Резервные счета по сомнительным задолженностям.
- Краткосрочные задолженности.
- Зарплаты сотрудникам.
- Уставной, .
- Резервные фонды будущих расходов.
ВАЖНО! Что такое источник средств? Структура не может функционировать без постоянного поступления денежных средств. Берет деньги компания из разных источников: кредиты, займы, собственный капитал, полученная прибыль и прочее. Все они должны быть зафиксированы на бухгалтерском счете. Из данной отчетности должны быть понятны и очевидны все операции, которые проводило ЮЛ.
Схема пассивных счетов
Схема ПС действует так:
- Дебет : прочерк. Кредит : первоначальное сальдо (требуется указать остаток источников поступлений компании на начало года).
- Оборот по дебету : операции, которые привели к уменьшению ресурсов на протяжении отчетного периода (необходимо указать стоимость операции). Оборот по кредиту : действия, которые привели к увеличению ресурсов на протяжении отчетного периода (также указывается совокупная сумма).
- Дебет : прочерк. Кредит : завершающее сальдо (необходимо указать остаток источников поступлений на завершение периода).
Есть базовые пассивные счета. Перечень их очень широк. Он включает в себя и займы, и помещения, которые сдаются в аренду.
Пример №1
Компания взяла кредит на сумму 70 000 рублей, что привело к образованию задолженности. В учете должны быть отражены следующие сведения:
- Погашение части обязательств в размере 40 000 рублей.
- Полное покрытие кредитных обязательств: 30 000 рублей.
- Получение другого займа в размере 90 000 рублей.
Бухгалтеру требуется открыть пассивный счет 66. Необходимо также определить обороты и сальдо. На счетах осуществленные действия фиксируются по схеме, приведенной выше:
- Дебет: прочерк. Кредит: сальдо аналогично размеру задолженности (70 000 рублей).
- Оборот по дебету показывает снижение суммы обязательств: 40 000 и 30 000 рублей. Оборот по кредиту фиксирует рост суммы основных средств: 90 000 рублей.
- Завершающее сальдо составит 90 000 рублей (70 000 + 90 000 - 70 000 рублей).
Обороты по дебету составят 70 000 рублей, по кредиту – 90 000 рублей.
Пример №2
Участник предприятия дал займ собственной компании. Размер займа составляет 100 000 рублей. Расчеты фиксируются на счете 66 «Краткосрочный займ». Первоначальное кредитовое сальдо будет равно нулю. Поступление 100 000 рублей находится на кредите. Оборот по кредиту составит сто тысяч рублей.
Через месяц компания возвратила участнику 50 000 рублей. Составляется проводка: дебет счета 66, указывается сумма 50 000 рублей. Завершающий оборот по дебету будет аналогичным. Завершающее сальдо по кредиту составит 100 000 рублей.
Что собой представляют активно-пассивные счета?
Ресурсы ЮЛ и источники их поступления могут храниться на одном счете. Они будут называться активно-пассивными счетами (АПС). Их основная функция – это проведение расчетов как с кредиторами, так и с дебиторами. Рассмотрим особенности отражения сальдо на АПС в разных обстоятельствах:
- Дебиторы - это лица, которые должны юридическому лицу. Если расчеты происходят с ними, то сальдо будет дебетовым. Фиксируются они на активах баланса.
- Кредитор - это лицо, которому должно предприятие. При расчетах с ним сальдо будет кредитовым. Фиксируется расчет на пассиве баланса. Счет также будет пассивным.
- Обычно ЮЛ проводит операции и с кредиторами, и с должниками. Поэтому сальдо приобретает два значения: оно и дебетовое, и кредитовое.
Большинство предприятий ведут именно АПС. Связано это с тем, что обычно у организации есть должники, но и она является должником.
Пассивные счета дают представление об источниках средств компании: кредиты, займы, прибыль от использования активов.
При появлении каждого из пассивов требуется незамедлительно фиксировать их на счетах.
К примеру, компания берет кредит. Кредитование будет именно источником средств, а потому нужно отразить его на соответствующих счетах. При учете пассивов требуется также рассчитать сальдо.
Резюме:
- Пассивы состоят из собственных и заемных средств организации.
- Чем больше собственных средств у предприятия, тем оно устойчивее.
- Если заемных денег много, ЮЛ будет зависимо от кредиторов.
- Если собственных пассивов компании много, то она регулярно получает чистую прибыль, что повышает благосостояние.