În cursul desfășurării afacerii, o entitate comercială poate avea nevoie de fonduri împrumutate, pe care le poate obține fie printr-o bancă, fie prin încheierea unui acord cu un terț. În acest articol vă vom povesti despre contractul de împrumut fără dobândă între un SRL și un antreprenor individual în 2018 și vom analiza caracteristicile încheierii.
Cum să întocmești un contract de împrumut fără dobândă între un SRL și un antreprenor individual
Normele actuale ale Codului civil al Federației Ruse permit organizațiilor, întreprinzătorilor individuali și cetățenilor obișnuiți să încheie acorduri între ei, în cadrul cărora una dintre părți îi asigură celeilalte fonduri în condițiile unui împrumut fără dobândă. . Un acord cu această formă prevede că fondurile sunt transferate împrumutatului într-o sumă stabilită pentru o anumită perioadă, în timp ce utilizarea fondurilor se realizează gratuit.
La expirarea perioadei specificate în contract, împrumutatul este obligat să restituie întreaga sumă a fondurilor, dobânda și comisionul pentru utilizarea împrumutului nu sunt acumulate sau percepute.
Detalii obligatorii ale documentului
Dacă părțile la acordul de împrumut fără dobândă sunt un antreprenor individual și un SRL (persoană juridică), atunci un astfel de acord trebuie întocmit în în scris. Forma unui astfel de acord nu este stabilită prin lege, dar în același timp documentul trebuie să conțină detaliile necesare, si anume:
- detalii complete despre părți:
- SRL: nume complet, adresa legala, OGRN, INN, coduri KPP, număr de telefon de contact;
- Antreprenor individual: numele complet și adresa de înregistrare a antreprenorului, TIN, număr de telefon de contact;
- informatii despre semnatari:
- SRL: numele complet și funcția reprezentantului companiei (manager), numărul și data procurii în baza căreia acționează;
- Antreprenor individual: numele complet al antreprenorului;
- data si locul intocmirii contractului;
- datele bancare ale părților (numele și codul băncii, numărul de cont curent);
- obiectul acordului (faptul transferului de fonduri sub forma unui împrumut);
- termenii împrumutului (numerar sau fără numerar);
- comision pentru utilizarea fondurilor (împrumut fără dobândă);
- termenul împrumutului (sub forma unei perioade sau data exacta restituire);
- durata contractului;
- răspunderea părților pentru încălcarea termenilor contractului.
Caracteristici de compilare și documente necesare
Ar trebui întocmit un contract de împrumut fără dobândă între un antreprenor individual și un SRL, ghidat de cerințe generale, descris în Codul civil al Federației Ruse. Totodată, dacă este necesar, părțile au dreptul de a completa acordul conditii speciale, ca:
- Împrumutatorul are dreptul de a cere de la împrumutat o taxă pentru utilizarea fondurilor (dobândă) dacă datoria nu este rambursată în perioada specificata. În acest caz, dobânzile pot fi acumulate numai pentru perioada de utilizare a banilor peste perioada stabilită prin contract. În caz contrar, un astfel de document nu este recunoscut ca un contract de împrumut fără dobândă.
- Acordarea dreptului împrumutătorului de a controla fondurile împrumutatului. La încheierea unui acord, părțile pot conveni asupra capacității creditorului de a controla soldul fondurilor din contul curent al debitorului, pentru a obține deplina încredere că Termen limită datoria va fi rambursată.
- Natura țintită a împrumutului. O persoană juridică are dreptul de a furniza unui antreprenor individual fonduri de natură vizată, care trebuie menționate în contract. De exemplu, un SRL poate transfera o sumă unui antreprenor pentru achiziționarea de echipamente, achiziționarea de bunuri etc. În cazul încălcării procedurii de utilizare intenționată a fondurilor, penalităților prevăzute de contract pot fi aplicate persoanei fizice. antreprenor.
Antreprenorii persoane fizice și SRL-urile pot suplimenta contractul de împrumut fără dobândă cu orice alte condiții dacă acest lucru este impus de specificul acestui raport de drept civil.
Documentele necesare pentru pregătire
Pentru a oficializa un contract de împrumut fără dobândă între un antreprenor individual și un SRL, părțile vor trebui să pregătească un pachet standard de documente. Pentru un SRL, astfel de documente vor fi:
- charter;
- împuternicirea administratorului care acționează în calitate de semnatar și detaliile pașaportului acestuia (copie după pașaport);
- o copie a unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice care confirmă înregistrarea SRL.
IP-ul trebuie să ofere:
- carte de identitate (pașaport);
- fisa de inregistrare USRIP;
- un extras de la Serviciul Fiscal Federal în care se menționează că întreprinzătorul individual este înregistrat ca plătitor de prime de asigurare (dacă întreprinzătorul individual are angajați);
- un certificat de la Serviciul Fiscal Federal din care să rezulte că întreprinzătorul este angajator (dacă întreprinzătorul individual are angajați).
Consecințele fiscale pentru antreprenorii individuali și SRL-uri
Conform Codului Fiscal, fondurile primite de o entitate comercială și recunoscute ca venit sunt supuse impozitării. Astfel, un SRL ar trebui să ia în considerare orice tip de venit ca parte a bazei de calcul a impozitului pe venit. Un antreprenor individual, în funcție de regimul de impozitare, poate plăti impozit pe venit sub formă de impozit pe venitul persoanelor fizice (în cadrul sistemului fiscal simplificat, UTII) sau impozit pe venit (sub OSNO).
În ceea ce privește SRL, care acționează ca creditor, poziția autorităților de reglementare în problema fiscalității nu este atât de clară. Pe de o parte, o entitate juridică care transferă fonduri pentru utilizare gratuită (fără dobândă sau comisioane) nu primește venituri în temeiul acordului, ceea ce înseamnă că nu este supusă impozitării în acest caz. Pe de altă parte, acordul poate prevedea colectarea dobânzilor pentru încălcarea termenilor de rambursare a datoriilor sau alte comisioane și plăți conform altor condiții ale acordului. În acest caz, SRL-ul primește venituri sub formă de dobânzi (comisioane etc.), care sunt supuse impozitării în mod general.
Acordul poate fi purtător de dobândă sau fără dobândă, în funcție de tipul de împrumut acordat cu ajutorul acestuia. Contractul de împrumut între un antreprenor individual și un antreprenor individual - un eșantion poate fi găsit în articolul nostru - conține o mare parte care se aplică ambelor tipuri.
În special, se precizează:
- O descriere detaliată a procesului de îndeplinire a termenilor contractului încheiat, indicând perioada și modalitatea de îndeplinire a obligațiilor asumate.
- Cazuri de reziliere a contractului din cauza unor circumstanțe independente de voința părților. Prin urmare, un loc special trebuie acordat indicarii celei mai complete liste de circumstante care pot fi considerate forta majora.
- Data începerii contractului. Acesta trebuie să fie legat de momentul în care împrumutatul primește întreaga sumă de bani convenită.
La soluționarea litigiilor dintre împrumutat și creditor, nu contează în ce formă juridică se află: antreprenor individual sau SRL, împrumutătorul poate dori să transfere drepturile asupra împrumutului unui terț. Trebuie reținut că un astfel de drept trebuie specificat în contractul de împrumut, în caz contrar această acțiune va fi considerată ilegală și nu va avea forță juridică.
Posibile consecințe fiscale la primirea sau acordarea unui împrumut
Un contract de împrumut între un antreprenor individual și un antreprenor individual reprezintă baza pentru efectuarea tranzacțiilor cu fonduri care nu sunt supuse TVA-ului. Dacă împrumutul nu a fost acordat în scopul realizării de profit, dar a fost încheiat un contract de împrumut fără dobândă, atunci antreprenorul individual care este împrumutatul va trebui să plătească impozit pentru persoane fizice (impozit pe venitul personal), deoarece are un beneficia. Această obligație se aplică antreprenorilor care lucrează la sistemul general de impozitare și la sistemul fiscal simplificat.
După procesarea unui împrumut, poate fi necesar să transferați fonduri din contul împrumutătorului în contul împrumutatului într-o formă fără numerar. În acest caz, trebuie să știți că, dacă suma plății depășește șase sute de mii de ruble, băncile sunt obligate să transfere informații către Rosfinmonitoring dacă a fost încheiat un împrumut fără dobândă.
La calcularea impozitelor, trebuie avut în vedere că dacă se aplică sistemul general de plată a impozitului, emis numerar ca împrumut și returnate înapoi, nu afectează calculul impozitelor, deoarece acestea nu sunt luate în considerare în partea de cheltuieli la ținerea evidenței contabile. În plus, ele nu pot fi considerate profit și, prin urmare, nu sunt luate în considerare ca parte a veniturilor contabile.
După cum sa menționat mai sus, mișcarea fondurilor efectuată atunci când un împrumut este plătit de către creditor în contul împrumutatului prin transfer bancar sau plătit în numerar nu este supusă TVA-ului. Prin urmare, întreaga sumă, inclusiv dobânda pentru utilizarea unui împrumut, este, de asemenea, scutită de taxa pe valoarea adăugată în temeiul articolului 149. Cod fiscal RF. În acest caz, nu este necesară emiterea unei facturi.
Pentru întreprinzătorii individuali și organizații, atunci când țin contabilizarea cuantumului prestațiilor financiare, este permisă să nu perceapă contribuții obligatorii la asigurările de pensie, sociale și de sănătate și sunt, de asemenea, scutiți de perceperea contribuțiilor pentru asigurarea împotriva bolilor profesionale și a accidentelor profesionale.
În cazul în care a fost încheiat un contract de împrumut fără dobândă între un antreprenor individual și un antreprenor individual, atunci resursele materiale și financiare care au fost plătite de către creditor și care i-au fost returnate în întregime pot să nu fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Deoarece, pe baza articolelor Codului fiscal al Federației Ruse nr. 251 și 270, acestea nu pot fi incluse nici în elementul de venit, nici în elementul de cheltuieli.
Pentru antreprenorii care se află într-un sistem de impozitare simplificat în conformitate cu articolul 224 din Codul fiscal, este necesar să plătească impozit pe venitul personal în valoare de 35 la sută din valoarea beneficiilor materiale. În acest caz, nu există contradicții, deoarece scutirea de la plata impozitului pe venitul personal pentru întreprinzătorii individuali care lucrează în sistemul simplificat de impozitare se aplică numai părții de primire a profitului din activități comerciale, iar împrumuturile pentru întreprinzătorii individuali nu sunt astfel. Data primirii beneficiului va fi considerată în ziua în care suma totală a împrumutului este returnată în contul împrumutătorului sau se primește o confirmare scrisă a rambursării împrumutului dacă acesta a fost plătit în numerar.
O listă aproximativă a clauzelor dintr-un contract de împrumut
Un contract de împrumut între un SRL și un antreprenor individual poate fi încheiat fie fără dobândă, fie cu plata unei remunerații sub formă de dobândă. In normal contract standard, care nu necesită instrucțiuni atente procedura pas cu pas reveni bunuri materiale, articolele standard trebuie incluse.
Prima secțiune a acordului, de regulă, este o explicație a „subiectului acordului” în sine, conține următoarele informații:
- indicarea sumei integrale a creditului;
- denumirea monedei monetare în care se va calcula acordul și fondurile emise;
- cum va fi rambursat împrumutul, adică parțial și integral, precum și în numerar sau fără numerar;
- in ce scop este nevoie de bani? Scopul împrumutului va depinde de aceasta. Dacă este emis pentru a îndeplini o anumită sarcină, atunci va fi considerat vizat. Dacă nu există condiții pentru implementarea cheltuielilor, împrumutatul va avea dreptul să le cheltuiască la propria discreție.
În a doua secțiune, este necesar să se indice responsabilitățile împrumutătorului și ale împrumutatului cu o listă completă a condițiilor pe care trebuie să le respecte pe perioada de valabilitate a contractului de împrumut. De obicei, se precizează penalități pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale, precum și procedura de transfer a banilor către debitor și returnarea acestora către creditor.
În cursul activităților sale, o companie sau un antreprenor individual poate emite sau primi împrumuturi fără dobândă. Sunt astfel de împrumuturi legale și în ce măsură? consecințe fiscale pot aduce? Pentru BUKH.1S, situația cu obținerea unui împrumut fără dobândă de către o organizație, antreprenor individual și persoană fizică a fost analizată de un expert în contabilitateși impozitare Angelina Volkonskaya.
Este posibil să împrumuți fără dobândă?
Legislația civilă nu conține o interdicție privind acordarea de împrumuturi fără dobândă. În plus, împrumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel (Partea 1 a articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, la emiterea unui împrumut fără dobândă, acest lucru trebuie prevăzut în contract. Dacă nu există o astfel de clauză, atunci implicit contractul de împrumut este considerat purtător de dobândă. În acest caz, dobânda este determinată pe baza ratei cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse, care se aplică în locul ratei de refinanțare de la 1 ianuarie 2016.
Împrumutat - organizație
Întrebarea care îngrijorează organizațiile este: generează acestea venituri sub formă de beneficii materiale atunci când primesc împrumuturi „gratuite”? De exemplu, în cazul unui contract de închiriere gratuit, utilizatorul proprietății trebuie să reflecte veniturile neexploatare pe baza valorii de piață a contractului de închiriere. Nu se aplică o procedură similară atunci când primiți împrumuturi fără dobândă?
Nu, nu se aplică. Atunci când calculează impozitul pe profit, organizațiile iau în considerare veniturile din vânzări și veniturile neexploatare (clauza 1 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). În lista veniturilor neexploatare, menționată la articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiul material primit de organizație din utilizarea fără dobândă a fondurilor împrumutate nu este menționat. Desigur, această listă nu este închisă, dar pentru ca valoarea prestației să corespundă venitului, este necesar ca posibilitatea evaluării acesteia să fie prevăzută în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o procedură de evaluare a veniturilor în cazul în cauză.
Acest lucru este confirmat și de oficiali, după cum reiese, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2017 nr. 03-03-RZ/16846, din data de 9 februarie 2015 nr. 03-03-06/ 1/5149.
Cheat sheet pe articolul de la editorii BUKH.1S pentru cei care nu au timp
1. Legislația civilă nu conține o interdicție privind acordarea de împrumuturi fără dobândă. Dar trebuie remarcat faptul că împrumutul este fără dobândă, deoarece implicit contractul de împrumut este considerat purtător de dobândă.
2. Organizațiile nu generează venituri sub formă de beneficii materiale atunci când primesc împrumuturi „gratuite”.
3. Atunci când primește un împrumut fără dobândă, un împrumutat individual poate venitul ia naștere sub forma unor beneficii materiale din economii la dobânzi, supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.
4. Pentru un împrumutat care este întreprinzător individual care utilizează OSNO, sistemul fiscal simplificat și impozitul agricol unificat, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.
5. În cazul întreprinzătorilor individuali care utilizează PSN sau UTII, situația este următoarea: autoritățile fiscale și instanțele de judecată nu sunt de acord ca atunci când se utilizează un împrumut fără dobândă în scopuri comerciale, obligația de a impozita impozitul pe venitul persoanelor fizice să nu apară pentru beneficiile materiale din economisire. pe dobândă. Tot va trebui să plătiți impozit.
Împrumutat – persoană fizică
Dacă împrumutatul nu este o companie, dar individual(de exemplu, un angajat al unei organizații de creditare), atunci el poate avea venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi, supuse impozitului pe venitul personal. De ce poate? Da, pentru că totul depinde de scopul pentru care este acordat împrumutul. În cazul în care împrumutul este acordat pentru cumpărarea (construcția) de locuințe, terenuri, apoi, cu condiția ca inspectoratul fiscal să confirme dreptul cetățeanului-împrumutat de a utiliza deducerea impozitului pe proprietate, beneficiul material este scutit de impozitare (paragraful 5, alineatul 1, alineatul 1, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Deoarece atunci când se acordă un împrumut fără dobândă unui cetățean, impozitul pe venitul personal este plătit de organizația de împrumut în calitate de agent fiscal, „medicul” trebuie să furnizeze confirmarea corespunzătoare acestei organizații. Un document care confirmă dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate poate fi:
- notificare în forma aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 ianuarie 2015 Nr. ММВ-7-11/3, emisă de biroul fiscal pentru prezentare angajatorului (agent fiscal);
- o adeverință în forma dată în scrisoarea nr.BS-4-11/329 din 15 ianuarie 2016, care poate fi eliberată de fisc pentru prezentare altor agenți fiscali (alții decât angajatorii).
În acest caz, documentul trebuie să conțină detalii ale contractului de împrumut, în baza căruia au fost furnizate fondurile cheltuite pentru achiziționarea de bunuri imobiliare, pentru care s-a prevăzut o deducere de proprietate. În lipsa unor detalii relevante, un astfel de document nu poate constitui baza pentru scutirea de taxe. Această concluzie a fost făcută, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 21 septembrie 2016 Nr. 03-04-07/55231. Mai precizează că este suficientă depunerea unică a unui document justificativ, adică nu este necesară depunerea anuală a unei notificări (adeverință) pentru a fi scutit de impozitul pe venitul persoanelor fizice în anii următori la rambursarea împrumutului acordat.
Însă dacă documentul justificativ nu este eliberat direct împrumutatului, ci soțului/soției, atunci scutirea de impozitul pe venitul personal nu mai poate fi aplicată. Oficialii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei au atras atenția asupra acestui lucru în scrisoarea lor din 23 iunie 2016 nr. BS-4-11/1120.
Acum să vorbim despre cum să determinăm venitul sub formă de beneficii materiale din economisirea dobânzii. Din 2016, un astfel de venit se determină în ultima zi a fiecărei luni în care contractul de împrumut (credit) a fost valabil, indiferent de data primirii unui astfel de împrumut (clauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federația Rusă). Venitul în sine este calculat pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei stabilită la data primirii venitului (clauza 1, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, impozitul pe venitul personal este calculat la o cotă de 35 la sută (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă împrumutatul are venituri în numerar din care poate fi reținut impozitul (de exemplu, salariul), atunci nu se ridică întrebări. Dacă nu există un astfel de venit, de exemplu, dacă împrumutul a fost acordat unui cetățean care nu este angajat, atunci nu există nicio modalitate de a reține impozitul. Aceasta înseamnă că împrumutătorul se limitează la transmiterea unui mesaj către Serviciul Fiscal Federal despre imposibilitatea reținerii impozitului la sursă. Mesajul este transmis sub forma unui certificat 2-NDFL care indică codul „2” în câmpul „Semn”. În acest caz, procedura de completare a unui certificat cu atributul „2” este similară cu procedura de completare a unui certificat cu atributul „1”. Cu toate acestea, în secțiunea 3 „Venituri impozitate la cota de __%” trebuie să indicați numai acele venituri din care impozitul nu a fost reținut.
Împrumutat-antreprenor individual
Se schimbă situația dacă împrumutatul este o persoană fizică înregistrată ca antreprenor individual? Totul depinde de regimul fiscal folosit de antreprenorul individual.
La aplicarea OSNO, sistemul de impozitare simplificat și impozitul agricol unificat, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice și sunt reținute de către creditor, ca și în cazul în care debitorul este un cetățean „obișnuit”. Adică, nu există caracteristici speciale aici. Dacă un antreprenor individual folosește OSNO, atunci venitul său impozabil este determinat în modul reglementat de capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse. Normele sale nu conțin excepții pentru întreprinzători cu privire la stabilirea impozitului pe venitul persoanelor fizice atunci când apare un beneficiu material. Prin urmare, pentru un antreprenor individual, veniturile sub formă de beneficii materiale, supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice, iau naștere pe o bază generală (ținând cont de o serie de cazuri când este scutit de impozitul pe venitul personal).
Dacă un antreprenor aplică sistemul simplificat de impozitare, Ministerul Finanțelor și-a schimbat de mai multe ori opinia cu privire la această problemă. Dacă oficialii anteriori credeau că acest venit nu era supus nici impozitului plătit în legătură cu aplicarea „impozitului simplificat” și nici impozitului pe venitul persoanelor fizice (scrisoarea din 27 august 2014 nr. 03-11-11/42697), atunci ulterior poziția lor s-a schimbat. Printr-o scrisoare din 08.07.2015 nr. 03-04-05/45762, aceștia au explicat că beneficiul material din economisirea dobânzilor pentru întreprinzătorii individuali la sistemul de impozitare simplificat ar trebui să fie supus impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Ultima poziție pare mai corectă. La urma urmei, utilizarea „impozitului simplificat” de către un întreprinzător individual nu prevede eliberarea acestuia de obligația de a plăti impozitul pe venitul personal pe venitul impozitat la o cotă de 35 la sută (clauza 3 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federația Rusă). Aceeași procedură se aplică unui antreprenor cu privire la impozitul agricol unificat (clauza 3 a articolului 346.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dar nu există o astfel de excepție în capitolele care reglementează utilizarea UTII și PSN. Adică, utilizarea acestor regimuri scutește de plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe orice venit „de antreprenoriat” (inclusiv pe cele impozitate la o cotă de 35 la sută). Din aceasta am putea concluziona: dacă un antreprenor individual care utilizează PSN sau UTII folosește un împrumut fără dobândă în scop comercial, atunci nu apare obligația de a impozita impozitul pe venitul personal pe beneficiile materiale din economisirea dobânzii.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale locale ar putea să nu gândească așa. Și instanțele îi susțin în cea mai mare parte. De exemplu, Curtea de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka, în rezoluția sa din 8 decembrie 2014 nr. F01-5102/2014, a reținut că circumstanțele care exclud impozitarea acestui tip de beneficiu material sunt date în articolul 212 din Codul fiscal. al Federației Ruse, iar lista lor este exhaustivă. Utilizarea fondurilor împrumutate în activități supuse UTII nu este așa. Definiţie Curtea Supremă de Justiție RF din 16.04.2015 Nr. 301-KG15-2401, s-a refuzat transferarea acestui caz către Colegiul Judiciar pentru Litigii Economice al Curții Supreme a Federației Ruse pentru revizuire.
Operațiunile care implică acordarea de împrumuturi în numerar sunt scutite de TVA.
Un antreprenor care primește un împrumut fără dobândă nu primește niciun venit din economisirea dobânzii.
Cu toate acestea, un antreprenor care a primit un împrumut fără dobândă va trebui să plătească impozit pe venitul personal pe beneficiul material. Acest lucru se aplică numai antreprenorilor care utilizează sistem comun impozitare sau simplificare .
Când transferați un împrumut în formă nenumerară, merită să luați în considerare o anumită limită - 600.000 de ruble. Dacă suma de transfer nu depășește această sumă, atunci angajații băncii nu vor avea întrebări. Când suma este mai mare de 600.000 de ruble, fiți pregătit să trimiteți băncii documente pentru o astfel de tranzacție. Ideea este că cam așa împrumuturi mari bancherii sunt obligați să notifice Rosfinmonitoring dacă împrumutul este fără dobândă.
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
Impozitul pe venit
Banii (proprietatea) eliberați împrumutatului în baza unui contract de împrumut și primiți înapoi nu afectează calculul impozitului pe venit. Ele nu trebuie incluse nici în cheltuieli (clauza 12 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse), nici în venituri* (subclauza 10 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Operațiunile care implică acordarea de împrumuturi în numerar, inclusiv dobânda aferentă acestora, sunt scutite de TVA (). Dar, deoarece operațiunea de transfer de bani către debitor în sine nu este recunoscută ca supusă TVA-ului (clauza 2 a articolului 146, subclauza 1 a clauzei 3 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse), această scutire se aplică numai sumei a dobânzii acumulate, care este costul serviciului care oferă un împrumut. Prin urmare, nu percepe această taxă nici pe valoarea împrumutului, nici pe dobânda acumulată pe acesta. Deoarece această operațiune este scutită de TVA, organizația nu este obligată să emită facturi.*
Nu percepe valoarea beneficiului material:*
- contribuții la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) ();
- contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1 al articolului 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).
Andrei Kizimov,
Impozitul pe venit
Banii (proprietatea) primiți în cadrul unui contract de împrumut (credit) și returnați înapoi nu afectează calculul impozitului pe venit. Nu trebuie să fie incluse nici în venituri (subclauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), nici în cheltuieli* (clauza 12, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Andrei Kizimov,
Director adjunct al Direcției Fiscale
și politica tarifară vamală a Ministerului de Finanțe al Rusiei
3.Articol:Impozitul pe venitul personal
Un antreprenor care a primit un împrumut fără dobândă va trebui să plătească impozit pe venitul personal pentru beneficiul material*
Fiind pe bază „simplificată” cu obiectul de venit, am emis acord fără dobândăîmprumut cu un alt antreprenor. Am, în calitate de împrumutat, un beneficiu material în acest caz. Trebuie să plătesc impozit pe venitul personal?
Antreprenor individual M.S. Suhov
Răspunde la întrebare A.G. Smotritskaya, consultant fiscal, ANO US „Consultații și servicii”
Da, veți avea un beneficiu material pe baza căruia trebuie să plătiți impozit pe venitul personal la o cotă de 35% (clauza 2 din articolul 224 din NKRF). De regula generala antreprenorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare sunt scutiți de plata impozitului pe venitul personal, dar numai în raport cu veniturile obținute din activități comerciale (clauza 3 a articolului 346.11 din NKRF). Din întrebarea dumneavoastră rezultă că ați primit fonduri prin încheierea unui contract de împrumut fără dobândă. Și în acest caz, apare un beneficiu material* (articolul 212 din NKRF).
Și data primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale va fi ziua în care împrumutul este rambursat (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2011 nr. 03-04-05/6-350). Puteți calcula impozitul pe venitul personal pe beneficiile materiale pentru un împrumut fără dobândă folosind formula:*
A răspuns la întrebare
A.G. Smotritskaya,
consultant fiscal
ANO US „Consultații și servicii”
Doriți să obțineți un împrumut fără dobândă dacă antreprenorul individual este pe o bază specială? modul: sistem fiscal simplificat sau UTII, apoi citiți articolul nostru. Astfel, vă vom spune cum este necesar ca un astfel de întreprinzător individual să ia în considerare pentru anumite tipuri de activități veniturile calculate din beneficii materiale la calcularea obiectului impozitului pe venitul persoanelor fizice dacă a fost întocmit un contract de împrumut fără dobândă. În articol veți afla despre practica de aplicare a legii, precum și despre cauzele judiciare relevante.
Împrumut fără dobândă și întreprinzător individual pe sistemul fiscal simplificat
Codul Fiscal prevede clar că lucrul la un sistem simplificat de impozitare eliberează întreprinzătorii individuali de obligația de a plăti impozitul pe venitul personal pentru veniturile obținute din activități comerciale. Dar în ceea ce privește impozitul plătit pe venit, care este impozitat la cota de impozitare și descris în paragraful 2 al articolului 244 din Codul fiscal, atunci când se economisesc bani din dobândă, dacă se emite un împrumut fără dobândă, impozitul pe venitul persoanelor fizice se plătește la o rată de 35%.
Acum să ne uităm la această situație prin ochii Ministerului de Finanţe. Scrisoarea nr. 42697 precizează că întreprinzătorii individuali simplificați, la încheierea unui acord negrevat de dobânda la rambursarea datoriilor, nu calculează rezultatul beneficiilor materiale și, prin urmare, impozitul pe venitul personal nu este luat în considerare la determinarea obiectului.
S-a decis pe baza următoarelor. Antreprenorii din sistemul de impozitare simplificat iau în considerare veniturile din vânzări de activități și veniturile neexploatare atunci când calculează obiectul impozitării, în timp ce includerea rezultatelor bănești ale beneficiilor materiale, care oferă un împrumut fără dobândă între întreprinzătorul individual și creditor. , nu este prevăzută ca parte a veniturilor neexploatare.
Această poziție a fost acceptabilă de câțiva ani, până la începutul anului 2013. Anterior, articolul 217 din Codul fiscal prevedea că veniturile obținute din activități desfășurate de un antreprenor individual pentru care plătește UTII, sistem simplificat de impozitare și impozit agricol unificat nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Cu referire la această normă au fost date explicații de la funcționari ai Ministerului Finanțelor, indicând că articolul 213 din capitolul 23 din Cod nu se aplică pentru beneficiile economice care rezultă pentru un întreprinzător ca urmare a desfășurării activităților atunci când veniturile sunt impozitate în regimul simplificat. sistemul fiscal.
De-a lungul timpului, poziția Ministerului de Finanțe s-a justificat astfel. Întrucât aplicarea regimului fiscal simplificat de către întreprinzători prevede scutirea acestora de obligația de a plăti impozitul pe venitul persoanelor fizice, modificările care au fost aduse la articolul 217 nu modifică procedura de impozitare a venitului care există de la începutul anului 2013.
Adică, antreprenorii au în continuare dreptul să nu plătească impozitul pe venitul personal pentru veniturile primite din implementarea activităților simplificate.
Cu toate acestea, de ce oficialii ignoră excepțiile care sunt în vigoare din 2009 rămâne o întrebare deschisă. Alternativ, se poate presupune că motivul este beneficiul material în sine. După cum se arată paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 212 din Cod, venitul plătitorului sub formă de beneficiu material este același beneficiu bănesc din economisirea dobânzii, care oferă un împrumut fără dobândă de la un SRL antreprenor individual.
Deoarece doar o persoană fizică care este un reprezentant fiscal al Federației Ruse poate fi recunoscută ca contribuabil (Articolul 207 din Codul Fiscal al Federației Ruse), această normă se aplică exclusiv persoanelor fizice.
Uniunea Oamenilor de Afaceri a depus o plângere la Curtea Constituțională, care a afirmat că această stare de fapt pune povara antreprenorilor individuali în comparație cu persoane juridice funcții de impozitare sporite pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, ca beneficiu material care a fost primit sub formă de economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor de împrumut.
Curtea Constituțională a răspuns plângerii după cum urmează. Venitul unui antreprenor individual de acest tip nu este venit din activități și este supus impozitării indiferent dacă persoana care îl primește are calitatea de întreprinzător individual. Autoritățile fiscale nu își exprimă opinia cu privire la problema luată în considerare, iar toate litigiile care apar vor trebui soluționate în instanță.
Exemplu:
Să luăm în considerare o adevărată dispută juridică care a apărut între un antreprenor care lucrează la sistemul fiscal simplificat și autoritatea fiscală. Esența litigiului este legalitatea acumulării suplimentare a impozitului pe venitul personal din rezultatele beneficiilor bănești, care acordă un împrumut fără dobândă la o rată de 35%. Conform contractelor de împrumut, întreprinzătorul a primit fonduri de la antreprenorul individual. Conform termenilor acordului, dobânda nu a fost plătită pentru utilizarea fondurilor. Iar banii care au intrat în contul contribuabilului erau destinați activităților de afaceri.
Opinia antreprenorului a fost următoarea. A lucrat pentru sistemul de impozitare simplificat și, în conformitate cu cerințele legii, nu a aplicat alte regimuri de impozitare, prin urmare nu a fost plătitor de impozit pe venitul personal în ceea ce privește tipurile de activități pe care le desfășura. Împrumutul fără dobândă nu a fost folosit în scopuri personale, ceea ce înseamnă că inspectorii nu au dreptul de a percepe sume suplimentare de impozit pe venitul persoanelor fizice, iar veniturile din activități comerciale sunt supuse impozitării în conformitate cu capitolul 26.2 din Codul fiscal.
Instanța a recunoscut ca fiind legitimă poziția controlorilor. Și a subliniat că capitolul 26.2 definește scutirea de la impozitul pe venitul persoanelor fizice cu privire la veniturile primite din activitățile unui antreprenor. O excepție este impozitul plătit pe venit, care se impozitează la cotele stabilite de paragraful 2 al articolului 224 din Cod.
Rezoluție: un întreprinzător individual care utilizează sistemul simplificat de impozitare trebuie să țină cont de valoarea beneficiului de economii la dobânda dintr-un împrumut fără dobândă în baza impozitului pe venitul personal.
Înainte ca articolul 346.11 din codul alin. 3 să fie modificat, judecătorii au indicat că regulile „Impozitului pe venit” și „Sistemul simplificat de impozitare” nu stabilesc că beneficiile materiale sunt supuse impozitării din utilizarea fondurilor împrumutate, ceea ce dă împrumut întreprinzător individual fără dobândă. Poziția judecătorilor se formează pe reguli clar definite ale legislației fiscale. Prin urmare, nu trebuie să vă așteptați la favoarea judecătorilor.
Concluziile experților:
Pozițiile autorităților fiscale și ale Ministerului de Finanțe se bazează pe norme legale. Autoritățile judiciare iau drept temei clauza 3 din art. 346.11 Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă trebuie respectată atunci când se calculează impozitul pe venitul personal pe veniturile din beneficii materiale atunci când se economisește dobânda dintr-un împrumut fără dobândă. Și această regulă este cea mai importantă în comparație cu alte reguli care sunt stabilite pentru simplificatoare în Capitolul. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește imputațiile, acestea sunt scutite de la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice în baza clauzei 4 a art. 346.26 Codul fiscal al Federației Ruse. Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 42697 precizează că normele din Ch. 23 de coduri fiscale nu se aplică. Aceste. impostorii nu trebuie să plătească impozitul pe venitul personal și să calculeze rezultatul beneficiilor materiale dintr-un împrumut neagravat de dobândă. Această declarație nu a primit alte precizări.
Împrumut fără dobândă și antreprenor individual pe UTII
Alineatul 4 al articolului 346.26 din Codul fiscal se aplică numai veniturilor care se obțin din activitățile unui antreprenor care lucrează pe bază de imputare. Potrivit paragrafului 7 al articolului 346.26 din Cod, paragraful 2 prevede că contribuabilii care desfășoară afaceri în baza UTII și, în același timp, desfășoară și alte tipuri de activități comerciale, plătesc impozite pentru aceste tipuri de acțiuni în conformitate cu impozitul. regimurilor prevăzute de lege.
Dacă este sau nu necesară impozitarea beneficiilor materiale în cazul în care un împrumut fără dobândă este luat de către un antreprenor individual care lucrează pentru UTII depinde de ce activitate se referă împrumutul luat. În cazul în care banii sunt primiți pentru un tip de activitate supus UTII, atunci beneficiul material va fi recunoscut ca venit primit din activitatea impută și nu va fi supus impozitului pe venitul personal.
Exemplu:
Să ne imaginăm următoarea stare de lucruri. Antreprenorul privat a realizat comertul cu amanuntul. Vânzarea mărfurilor se desfășura printr-un magazin care funcționa pe sistem simplificat de taxe și un punct de vânzare cu amănuntul care era supus UTII. Inspectoratul fiscal a stabilit faptul că în perioada auditată întreprinzătorul a folosit bani împrumuți, pe care i-a acceptat în baza unui contract de împrumut negrevat de dobândă la rambursare. Dar impozitul pe venitul personal nu a fost plătit pe acest venit.
Având în vedere că antreprenorul a folosit acești bani pentru a plăti bunurile vândute în magazin și punct de vânzare, pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, organele fiscale, pe baza sumei totale a veniturilor, au calculat cota procentuală a cotelor de venit din sistemul fiscal simplificat și UTII, rezultatul beneficiilor materiale a fost distribuit proporțional cu cotele din venit de către tip de activitate.
Întrucât împrumuturile au fost utilizate de către întreprinzător pentru a desfășura două tipuri de activități, instanța a considerat legitimă stabilirea părții din banii împrumutați care a contabilizat activități în cadrul UTII. Cota rămasă a fost supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Concluziile experților:
Ca o concluzie din cele de mai sus, se poate constata că, în cazul în care imputatorul face dovada că fondurile împrumutate au fost utilizate pentru a desfășura activități care fac obiectul UTII, atunci autoritățile judiciare pot decide că nu este necesară plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. cuantumul beneficiilor materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate în bani.
Dacă, după ce a primit un împrumut fără dobândă, întreprinzătorul individual nu a folosit fondurile pentru activitatea intenționată, atunci autoritățile fiscale au dreptul de a percepe impozit suplimentar pe venitul personal pentru beneficiile materiale.
Articolul 212 din cod prevede o listă exhaustivă a circumstanțelor care exclud impozitarea pentru acest tip de beneficiu material. Acestea nu includ utilizarea fondurilor împrumutate în activitățile din sistemul UTII.
Să rezumăm:
Poziția Ministerului Finanțelor cu privire la scutirea simplificatorilor și a persoanelor imputate de la plata impozitului pe venitul personal pe veniturile din economii din dobânzi se întemeiază pe paragraful 4 al art. 346.26 și alin. 3 al art. 346.11 din Codul fiscal. Dar, în același timp, restricțiile care sunt stabilite după aceleași standarde nu sunt luate în considerare. Prin urmare, acceptarea raționamentului funcționarilor este plină de certuri juridice cu autoritățile fiscale.
Norma paragrafului 3 al articolului 346.11 din cod reduce la zero victoria simplificatorului în procedurile judiciare. Însă este important ca imputatorul să dovedească faptul că fondurile împrumutate vizează activități care fac obiectul UTII.
Pentru a fi precaut, un contribuabil poate plăti impozit pe venitul personal pe venit sub formă de beneficii materiale, calculându-l folosind Formularul 3-NDFL din declarație, care se completează la sfârșitul perioadei fiscale.
În caz de litigiu și instanța acceptă o parte autoritatea fiscală, antreprenorul poate fi eliberat de răspundere pentru săvârșirea acestei infracțiuni. Un antreprenor își poate justifica poziția fiscală făcând referire la scrisori specifice de la Ministerul Finanțelor, adică la implementarea unor explicații scrise de la un organism guvernamental autorizat.
Vezi și: